dnes je 28.3.2024

Input:

Účtování o inventarizačních rozdílech

18.2.2020, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 11 minut

Účtování o inventarizačních rozdílech

Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strakošová

Sestavení účetní závěrky předchází inventarizace majetku a závazků. Pokud porovnáním skutečného stavu (zjištěného fyzickou nebo dokladovou inventurou) vzniknou rozdíly, které nelze zdokumentovat a zaúčtovat jako běžný účetní případ dle ZoÚ, jde o rozdíly inventarizační.

§ 30 odst. 10 ZoÚ:

Inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví, které nelze prokázat způsobem stanoveným zákonem o účetnictví, kdy

a) skutečný stav je nižší než stav v účetnictví rozdíl se označuje jako manko, popřípadě schodek u peněžních hotovostí a cenin,

b) skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví a rozdíl se označuje jako přebytek.

Inventarizační rozdíly vyúčtují účetní jednotky do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků.

Účtování o inventarizačních rozdílech v jednotlivých účtových třídách je specifickou a bezesporu zajímavou oblastí účetnictví. Vzhledem k tomu, že se rozhodně nejedná o rutinní záležitost, přinášíme jako pomůcku přehlednou tabulku o všech legislativně možných variantách zaúčtování rozdílů, které vás mohou při inventarizaci majetku a závazků potkat a to podle jednotlivých účtových tříd. Účtování inventarizačních rozdílů vychází z vyhlášky č. 500/2002 Sb., z ČÚS č. 007 – Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob. Dalším cenným zdrojem informací jsou interpretace Národní účetní rady, a to interpretace I – 39 Inventarizační rozdíly u zásob a dlouhodobého majetku a interpretace I – 29 Opravy chyb, změny v účetních odhadech a změny v účetních metodách. U chyb minulých let je vyžadována oprava srovnávacích údajů v účetní závěrce.

Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
Dlouhodobé cenné papíry a vklady
Charakter zjištěného rozdílu Zaúčtování Vazba na daň z příjmů
Chybějící Přeúčtování na analytiku „cenné papíry v umořovacím řízení” 06x AÚ/06x.

Následuje tzv. nalézací řízení (dle Občanského soudního řádu), jehož výsledkem bude:

1. vystavení druhopisu cenného papíru (například dluhopisu, který prokazatelně shořel), přeúčtování zpět na analytiku cenného papíru, tedy 06x/06x AÚ.



Žádná, není účtováno výsledkově.
2. došlo k realizaci cenného papíru (například dluhopis byl realizován neznámým pachatelem), 569/06x AÚ Daňově uznáno za předpokladu, že je doloženo odcizení cenného papíru neznámým pachatelem dle § 24 odst. 2 písm. l) ZDP.
Součástí účtování v rámci inventarizace dlouhodobých cenných papírů a vkladů je rovněž tvorba a zúčtování opravných položek
Přechodné snížení hodnoty dlouhodobých cenných papírů a vkladů (za předpokladu, že nejsou reálně přeceňovány) Tvorba opravné položky: 579/096 Daňově neuznáno dle § 25 odst. 1 písm. v) ZDP.
Pominutí důvodů přechodného snížení hodnoty dlouhodobých cenných papírů a vkladů Zúčtování opravné položky: 096/579 O částku související s rozpuštěním opravné položky lze snížit základ daně dle § 23 odst. 3 písm. c) ZDP (bod 3).



Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) a dlouhodobý nehmotný majetek (DNM)
Charakter zjištěného rozdílu Zaúčtování Vazba na daň z příjmů
Majetek chybějící v inventarizovaném období:
Daňově uznáno za předpokladu, že:

1. Jde o krádež způsobenou neznámým pachatelem dle § 24 odst. 2 písm. l) ZDP.

2. Jde o rozdíl vzniklý v důsledku živelní pohromy, dle § 24 odst. 2 písm. l) + § 24 odst. 10 ZDP
DHM – odpisovaný 549/08x a dále vyřazení 08x/02x,
DHM – neodpisovaný 549/03x
DNM 549/07 a dále vyřazení 07x/01x
Majetek chybějící v předchozích obdobích:

a) oprava „nevýznamné” chyby:

DHM – odpisovaný 549/08x a dále vyřazení 08x/02x, 3. V případech shora neuvedených lze zůstatkovou cenu majetku do základu daně zahrnout pouze do výše případného recipročního výnosu představujícího náhradu škody dle § 24 odst. 2 písm. c) ZDP.
DHM – neodpisovaný 549/03x
DNM 549/07 a dále vyřazení 07x/01x
b) oprava „významné” chyby
4. Účtování o jiném výsledku hospodaření z titulu opravy chyb minulých let může mít přímý dopad na podání dodatečného daňového přiznání k dani z příjmů.
DHM – odpisovaný 427/08x a dále vyřazení 08x/02x
DHM – neodpisovaný 427/03x
DNM 427/07 a dále vyřazení 07x/01x

V případě škody je možno výjimečně účtovat na skupinu 547 – Mimořádné provozní náklady Škoda je pro účely ZDP definovaná v § 25 odst. 2 ZDP.
Poznámka k daňové účinnosti zaúčtovaného nákladu: V případě dlouhodobého hmotného majetku a dlouhodobého nehmotného majetku, který je odpisován podle zákona o daních z příjmů, je případným daňovým nákladem daňová zůstatková cena.
Nově nalezený v inventarizovaném období: .
Účtování o jiném výsledku hospodaření z titulu opravy chyb minulých let může mít přímý dopad na podání dodatečného daňového přiznání k dani z příjmů.
DHM – odpisovaný 02x/08x
DHM – neodpisovaný 03x/41x
DNM 01x/07x
Nalezený majetek prokazatelně pořízený v předchozích účetních obdobích:

c) oprava „nevýznamné” chyby:

DHM – odpisovaný 02x/08x
DHM – neodpisovaný 03x/41x
DNM 01x/07x
d) oprava „významné” chyby

DHM – odpisovaný 02x/427 V případě „významné” chyby budou u odpisovaného dlouhodobého majetku prostřednictvím účtu 427 doúčtovány též v minulých letech neuplatněné účetní odpisy.
DHM – neodpisovaný 03x/427
DNM 01x/427
Přechodné snížení hodnoty majetku Tvorba opravné položky: 559/091, 092 Daňově neuznáno dle § 25 odst. 1 písm. v) ZDP.
Pominutí důvodů přechodného snížení hodnoty majetku Zúčtování opravné položky: 091, 092/559 O částku související s rozpuštěním opravné položky lze snížit základ daně.
§ 23 odst. 3 písm. c) ZDP (bod 3).
Trvalé snížení hodnoty majetku

DHM – odpisovaný 551/08x Bez vlivu na základ daně, neboť jde o úpravu účetních odpisů.
DNM 551/07x
S vazbou na úpravu odpisového plánu
Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy se promítne do řádku 50 [celkový rozdíl, o který souhrn odpisů hmotného a nehmotného majetku (§ 26 ZDP) uplatněných v účetnictví převyšuje souhrn odpisů tohoto majetku podle § 26 až § 33 ZDP]. V opačném případě se použije ř. 150 daňového přiznání.
Poznámka k daňové účinnosti zaúčtovaného nákladu: U „dobrovolného” dlouhodobého majetku (tedy u samostatných hmotných movitých věcí do 40 tis. Kč a nehmotného majetku do 60 tis. Kč) a dále u dlouhodobého nehmotného majetku, který byl pořízen po 31. 12. 2000 do 31. 12. 2003, je tento jednorázový účetní odpis daňově účinným nákladem ve smyslu ustanovení § 24 odst. 2 písm. v) ZDP.

Chybějící majetek – skutečný fyzický stav je nižší než účetní ve vazbě na provedenou inventarizaci

Při fyzické inventuře dlouhodobého hmotného majetku k 31. 12. 2020 bylo konstatováno, že nebyl fyzicky nalezen účetně evidovaný notebook, jehož pořizovací cena v roce 2019 (vstupní cena pro odpisování) činila 42.000 Kč. Doba odpisování byla stanovena na 30 měsíců.

Vzhledem k tomu, že k předmětnému notebooku neměl žádný zaměstnanec podepsanou „hmotnou” odpovědnost (odpovědnost zaměstnance za schodek na svěřených hodnotách, které je povinen vyúčtovat), bylo o jeho zůstatkové ceně účtováno jako o inventarizačním rozdílu – manku.

Rok Výpočet odpisů: 42.000 : 30 = 1.400
2019 6 x 1.400 = 8.400
2020 12 x 1.400 = 16.800
2021 12x 1.400 = 16.800

Zaúčtování

Doklad Obsah účetního případu Částka v Kč MD DAL
PF 2019 Pořízení notebooku dodavatelsky 42.000

8.820
022

343
321

321
VZ 2019 Odpisy v roce 2019 8.400 551 082
Rok 2020
VZ 2020 Odpisy v roce 2020 16.800 551 082
VZ 2020 Inventarizační rozdíl – chybějící notebook


  • Zúčtování oprávek

16.800 549 082
  • Vyřazení z evidence

42.000 082 022
  • DPH (bude snížen odpočet daně podle toho, zda je či není plátce schopen věrohodně prokázat, že chybějící majetek nebyl dodán ve smyslu § 13 odst. 5 ZDPH)

? 549 343



Účtová třída 1 – Zásoby
Charakter zjištěného rozdílu Zaúčtování Vazba na daň z příjmů
Manko (chybějící zásoby) Při použití způsobu A účtování o pořízení a úbytku zásob:
549/112,132,12x
Daňově uznáno za předpokladu že:

1. Jde o krádež způsobenou neznámým pachatelem dle § 24 odst. 2 písm. l) ZDP.
Při použití způsobu B účtování o pořízení a úbytku zásob:
549/50x,12x
2. Jde o rozdíl vzniklý v důsledku živelní pohromy, dle § 24 odst. 2 písm. l) + § 24 odst. 10 ZDP.
Pozn. Zde by bylo možno účtovat škodu na účet 547.
3. V případech shora neuvedených, lze daňově uplatnit pouze do výše případné náhrady zaúčtované do výnosů dle § 25 odst. 1 písm. n) ZDP.
Přebytek (oceněný reprodukční pořizovací cenou) 112, 132/648 Je součástí základu daně dle § 18 odst. 1 ZDP.
Zde I – 39 polemizuje s účtováním do výnosů (podle vyhlášky č. 500/2002 Sb.) když preferuje variantu účtování o snížení nákladů 112, 132/501, 504


12x/58x
§ 23 odst. 10 ZDP
Úbytek do výše norem přirozených úbytků zásob
501/112

504/132

58x/12x
Daňově uznáno dle § 25 odst. 2 ZDP.
Nahrávám...
Nahrávám...