Ing. Michal Šindelář, Ph.D.
Právní úprava:
-
Zákon o daních z příjmů – zákon č. 586/1992 Sb., zejména:
-
§ 24 odst. 2 písm. zf), který uvádí, že mezi daňově uznatelné náklady lze zahrnout také výdaje (náklady) vynaložené po 1. lednu 1997 na restaurování uměleckého díla, a to jen do výše příjmu z jeho prodeje, sníženého o pořizovací cenu tohoto uměleckého díla
-
§ 24 odst. 2 písm. t), který stanoví jako daňově uznatelný výdaj (náklad) vstupní cenu hmotného majetku vyloučeného z odpisování (§ 27), a to jen do výše příjmů z jejich prodeje
-
§ 25 odst. 1 písm. za) uvádí jako nedaňové nájemné za umělecká díla a výdaje (náklady) za restaurování uměleckých děl, která nejsou součástí staveb a budov, a to u poplatníků, u nichž není výstavní, muzejní a galerijní činnost předmětem činnosti s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2 písm. zf)
-
§ 27 písm. d) uvádí jako hmotný majetek vyloučený z odpisování mimo jiné také umělecké dílo, které je hmotným majetkem a které není součástí stavby nebo budovy, dále předměty muzejní a galerijní hodnoty, popřípadě jejich soubory v muzeích a památkových objektech, stálé výstavní soubory a knihovní fondy knihoven jednotné soustavy, popřípadě jiné fondy
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví:
-
§ 7 odst. 6 uvádí, že Položka rozvahy "B.II.6. Jiný dlouhodobý hmotný majetek" obsahuje bez ohledu na výši ocenění umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky (zákon č. 20/1987 Sb., o státní památkové péči, ve znění pozdějších předpisů), předměty kulturní hodnoty (zákon č. 71/1994 Sb., o prodeji a vývozu předmětů kulturní hodnoty) a obdobné movité věci stanovené zvláštními právními předpisy (např. zákon č. 122/2000 Sb., o ochraně sbírek muzejní povahy a o změně některých dalších zákonů), popřípadě jejich soubory
-
v § 47 odst. 1 písm. d) dále uvádí, že do nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se zahrnují také umělecká díla tvořící součást stavby
-
Český účetní standard č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek
-
Zákon č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským (autorský zákon) – i když ZDP, resp. pokyn D-59, na autorský zákon při uvádění pojmu "umělecká díla" odkazuje, autorský zákon definici uměleckého díla nepřináší a spíše se věnuje vztahu díla k autorovi a ochraně práv autora
-
Pokyn GFŘ č. D-59, k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení ZDP,
-
k § 27 uvádí Uměleckými díly vyloučenými z odpisování jsou i umělecká díla (samostatné movité věci), u nichž skončila doba trvání práv podle zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon), ve znění pozdějších předpisů, a nadále u nich trvá právo na ochranu autorství
Popis operace:
Jak již bylo řečeno, ZDP při každém použití pojmu "umělecké dílo" odkazuje na autorský zákon. V něm je v § 2 uvedeno, že předmětem práva autorského je dílo literární a jiné dílo umělecké a dílo vědecké, které je jedinečným výsledkem tvůrčí činnosti autora a je vyjádřeno v jakékoli objektivně vnímatelné podobě včetně podoby elektronické, trvale nebo dočasně, bez ohledu na jeho rozsah, účel nebo význam.
Pojem "umělecké dílo" nevztahuje autorský zákon k hmotnému předmětu, ve kterém je původně výsledek tvůrčí činnosti autora zhmotněn, ale spíše k jeho formě.
Z uvedených důvodů nám autorský zákon při vymezení uměleckého díla pro účely ZDP mnoho nepomůže. Zhmotněním uměleckého díla je jak originál obrazu, tak i jeho kopie. Výsledkem tvůrčí činnosti autora jsou bezesporu i různé předměty užitého umění, jako například originálně řešená lampa. Zvláště vzhledem k tomu, že autorský zákon přímo stanoví, že na významu díla nezáleží, hrozí, že za umělecké dílo ve smyslu ZDP může být prohlášen jakýkoliv dražší či atypický předmět vybavení budov, okolí budov či kanceláře podnikatelů.
Analytické účty:
Pořízení samostatných uměleckých děl budeme účtovat na účet 032 – Umělecká díla a sbírky. Při prodeji zaúčtujeme jeho účetní hodnotu na vrub účtu 541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku.
Daňové dopady:
Vyloučení z odpisování
Umělecké dílo je bez ohledu na pořizovací cenu neodpisovaným dlouhodobým hmotným majetkem, pro který platí, že se jeho pořizovací cena stane nákladem až jednorázově v případě prodeje, a není jej tedy možno účetně odpisovat.
Pokud umělecké dílo překročí cenový limit pro zařazení do hmotného majetku podle ZDP (to znamená 80 000 Kč), bude se na něj vztahovat ustanovení § 27 písm. d) ZDP, půjde tedy o majetek vyloučený z odpisování, který se v daňových nákladech může…
