dnes je 7.10.2024

Input:

Daně v nedaňových nákladech podnikatele vedoucího daňovou evidenci

21.7.2022, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 7 minut

Daně v nedaňových nákladech podnikatele vedoucího daňovou evidenci

Ing. Jiří Nigrin

1. Úvod, právní úprava

Obecně vzato zaplacené daně nejsou daňovým výdajem; ustanovení § 25 odst. 1 písm. r) a s) ZDP mezi výdaje, které nelze uznat pro daňové účely, výslovně uvádí:

  • daně zaplacené za jiného poplatníka, s výjimkou daní uvedených v § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP a § 24 odst. 2 písm. u) ZDP,

  • daň z příjmů fyzických osob, daň z příjmů právnických osob a

  • obdobné daně zaplacené v zahraničí s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP a dále odloženou daň podle účetních předpisů.

O případné daňové uznatelnosti daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, jakož i zde neuvedených daní, pojednává samostatný článek Daně v nákladech podnikatele vedoucího daňovou evidenci.

2. Daň z příjmů

Mezi daňově neuznatelné výdaje patří dle § 25 odst. 1 písm. s) ZDP i daň z příjmů fyzických osob, a to včetně placených záloh na tuto daň. Jde o daň z příjmů placenou poplatníkem. Daň ze závislé činnosti placená zaměstnavatelem bývá součástí daňově uznatelných výdajů, neboť se jedná o součást mzdy, eventuálně platu.

Daňová evidence

Pro fyzickou osobu, která vede daňovou evidenci, platí, že zaplacená daň z příjmů se zahrne do daňové evidence jako výdaj, který neovlivní základ daně, tedy jako výdaj daňově neuznatelný; položka "platba daně z příjmů" (členění jednotlivých výdajových položek záleží pouze na fyzické osobě vedoucí daňovou evidenci, avšak s výhradou, že musí zajistit takové členění, aby byla schopna správně sestavit dílčí základ daně ze samostatné činnosti). Jsou-li během roku placeny zálohy na tuto daň, evidují se v rámci evidence příjmů a výdajů stejným způsobem jako platba daně.

Pan Vonásek, který podniká jako fyzická osoba, vykázal ve svém daňovém přiznání za rok 202X–1, které podal v řádném termínu do 1. 4. 202X (nemá-li na základě novely DŘ od roku 2021 povolen termín pozdější), daňovou povinnost ve výši 221 852 Kč. Tato částka byla v tento den připsána na účet příslušného správce daně z jeho podnikatelského účtu na základě příkazu k úhradě. V souvislosti s výší této daně zároveň panu Vonáskovi vznikla povinnost platit zálohy, a to následujícím způsobem:

Přehled o povinnosti placení záloh dle § 38a ZDP

Výše zálohy (v Kč)(1/4 z daňové povinnosti) Zaokrouhlení (v Kč) dle § 146 DŘ Splatnost
221 852 / 4 = 55 463  55 500  15. 6. 202X 
221 852 / 4 = 55 463  55 500  15. 9. 202X 
221 852 / 4 = 55 463  55 500  15. 12. 202X 
Celkem za rok 202X  166 500  hodnota zaplacených záloh v průběhu roku 202X bude započtena na daň za rok 202X 
221 852 / 4 = 55 463  55 500  15. 3. 202X+1
tato záloha bude započtena již na daň za rok 202X+1 

Evidence příjmů a výdajů 202X

Datum Popis operace Částka (Kč) Daňová evidence
1. 4.  Platba daně z příjmů FO za rok 202X–1  221 852  výdaj neovlivňující základ daně; položka "daň z příjmů" 
15. 6.  Platba zálohy na DPFO za rok 202X  55 500  výdaj neovlivňující základ daně; položka "daň z příjmů" 
15. 9.  Platba zálohy na DPFO za rok 202X  55 500  výdaj neovlivňující základ daně; položka "daň z příjmů" 
15. 12.  Platba zálohy na DPFO za rok 202X  55 500  výdaj neovlivňující základ daně; položka "daň z příjmů" 

Den platby

U platby na příslušný účet správce daně je dnem platby den, kdy dojde k připsání platby na účet poskytovatele platebních služeb správce daně. U platby v hotovosti prováděné u správce daně je to den, kdy pracovník správce daně hotovost přijal.

Za předpokladu, že za rok 202X by panu Vonáskovi z předchozího příkladu vyšla daňová povinnost 300 000 Kč, by nastalo následující:

1) doplatek na DPFO by činil 133 500 Kč
(300 000 – 166 500)
termín splatnosti  1. 4. 202X+1 

2) zálohy:

Záloha Částka v Kč Splatnost
I.  55 500  15. 3. 202X+1 
II.  75 000  15. 6. 202X+1 
III.  75 000  15. 9. 202X+1 
IV.  75 000  15. 12. 202X+1 

Pan Vonásek má i možnost zvážit, zda své daňové přiznání nenechá zpracovat daňovému poradci. Při splnění podmínek dle § 136 odst. 2 DŘ by pak termín pro podání přiznání k dani byl až 1. 7. 202X+1. Situace by se změnila následujícím způsobem:

1) doplatek na DPFO by činil  133 500 Kč
(300 000 – 166 500) 
termín splatnosti  1. 7. 202X+1 

2) zálohy:

Záloha Částka v Kč Splatnost
I.  55 500  15. 3. 202X+1 
II.  55 500  15. 6. 202X+1 
III.  75 000  15. 9. 202X+1 
IV.  75 000  15. 12. 202X+1 

Došlo by tedy nejen k posunutí doplatku na dani o 3 měsíce, ale i k prodloužení původního zálohového období, což má za následek platbu zálohy k 15. 6. ještě z původní známé daňové povinnosti, tj. daňové povinnosti za rok 202X–1.

V daňové evidenci

Podnikatel, který nevede účetnictví, ale pouze daňovou evidenci, nemá povinnost vést peněžní deník (tak jako dříve v jednoduchém účetnictví), neboť daňová evidence toto nestanoví, přesto lze vedení klasického peněžního deníku (který lze přejmenovat na

Nahrávám...
Nahrávám...